从员工工资中扣的五险一金个人部分该计入什么会计科目？

企业发工资时，从员工工资中扣的“五险一金”个人部分，会计核算应该计入“其他应收款/其他应付款”还是“应付职工薪酬”科目？依据是什么？

解答：

企业代扣员工的“五险一金”个人部分应通过“应付职工薪酬”科目核算，而非“其他应收款”或“其他应付款”科目。

一、科目选择的依据

（一）会计准则的明确规定

《企业会计准则应用指南》规定，“应付职工薪酬”科目需按“工资”“社会保险费”“住房公积金”等进行明细核算。

根据《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》规定，企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。“五险一金”属于职工薪酬的组成部分，个人承担的部分实质上是企业应付给职工薪酬的扣除，应通过“应付职工薪酬”科目核算。

（二）会计处理逻辑

代扣行为是薪酬分配的一部分：员工应承担的社保和公积金本质上是其工资的转化形式，属于应付职工薪酬的范畴。

代扣款项需完整反映薪酬结构：通过“应付职工薪酬”科目可清晰体现企业承担的社保（单位部分）与员工承担的社保（个人部分）的全貌，避免拆分核算导致信息失真。

二、具体会计分录

1、计提工资时（含单位和个人应承担的社保公积金）：

借：管理费用/销售费用等（全额工资+单位社保公积金）

贷：应付职工薪酬——工资（应发工资总额）

应付职工薪酬——社会保险费（单位部分）

应付职工薪酬——住房公积金（单位部分）

2、发放工资时（扣除个人承担部分）：

借：应付职工薪酬——工资（应发工资总额）

贷：银行存款/库存现金（实发工资）

应付职工薪酬——社会保险费（个人部分）

应付职工薪酬——住房公积金（个人部分）

应交税费——应交个人所得税（代扣个税）

3、缴纳社保公积金时（合并单位+个人部分）：

借：应付职工薪酬——社会保险费（单位+个人部分）

应付职工薪酬——住房公积金（单位+个人部分）

贷：银行存款

三、为何不通过“其他应收款”或“其他应付款”？

（一）科目性质不符

“其他应收款”用于核算企业暂时垫付的资金（如员工借款），而代扣的社保公积金并非企业垫付，而是员工工资的定向扣除。

“其他应付款”主要核算与企业主营业务无直接关联的应付、暂收款项。

（二）实务操作的合规性

部分企业误将代扣款项计入“其他应收款”，可能导致以下问题：

违反会计准则对职工薪酬核算的统一性要求；

财务报表中“应付职工薪酬”科目无法完整反映人工成本。

四、实务中的常见误区与建议

误区：认为代扣属于企业“代收代付”，应通过“其他应付款”或“其他应收款”核算。

纠正：根据准则，所有与职工相关的收支（包括代扣）均需通过“应付职工薪酬”科目归集，以确保财务信息可比性和完整性。

建议：统一使用“应付职工薪酬——社会保险费/住房公积金（个人部分）”进行明细核算，避免混用科目。

总结：依据《企业会计准则》和实务规范，代扣员工的五险一金个人部分应通过“应付职工薪酬”科目核算，而非“其他应付款”或“其他应收款”。这一处理方式既能满足准则要求，又能清晰反映企业人工成本的全貌。