我们都知道，资产的计税基础=税法确认的未来可计税金额。

负债的计税基础=税法确认的税前不能支付的金额（书中定义：负债的计税基础=账面价值-未来可以税前支付的金额，就是说：负债金额计税基础=负债的账面价值，未来不能在税前支付的金额）。

大家肯定会问：为什么这么规定？
让我们想一想：

1.资产
在企业创造利润的过程中，资产会逐渐以折旧的形式消耗掉，形成以后期间的费用，进而影响企业的应纳税所得额，从而减少企业的应纳税额。 所以呢？ 在税法中，资产有一个计税基础=未来可以在税前支付的金额。

2.负债
以应付员工工资和短期贷款为例。

在本期计提工资时：

借：管理费用-员工薪酬

贷款：应付职工薪酬

将来偿还债务时：

借：应付员工工资

贷款：银行存款

本期短期借款形成时：

借：银行存款

贷款：短期借款

将来偿还债务时：

借款：短期借款

贷款：银行存款

我们发现，负债在形成时可能会影响当期会计利润，但在以后返还时不会影响会计利润，只会影响企业的现金流量。因此对未来期间的企业所得税无影响。因此，税法认为负债不会对未来的应纳税所得额产生影响，在还款时不能在税前扣除。也就是说，负债的计税基础是未来不能在税前支付的金额。

一般情况下，我们可以这样理解资产和负债的计税基础。在特殊情况下，你必须说是无形资产的扣除，或估计债务发生时的全额扣除。我只能说：那是一种特殊情况，你还是可以这样理解的，请看下面的例子。

再回顾一下：
资产的计税基础=税法确认的未来可计税金额

负债的计税基础=税法确认以后不能在税前支付的金额

1. 举几个例子
应付账款、短期借款

本期短期借款形成时：

借：银行存款

贷款：短期借款

将来偿还债务时：

借款：短期借款

贷款：银行存款

本期及以后的还款不会影响会计利润，因此未来不能在税前支付，计税基数=账面价值；

2. 预计负债
累计时：

借：销售费用

贷款：估计负债

在随后的时期：

借：估计负债

贷款：银行存款

因为它是一个不确定事件，所以它只是一个预期负债。 因此，税法在计提预计负债时不予批准，也不允许在计提当期税款前扣除。

（1）如果税法允许在实际发生时全额扣除，即未来税前缴纳金额不允许为0，则其计税基数为0；

（2）如果税法不允许对预计负债进行税前扣除，即未来不允许扣除，且税前支付金额不允许等于 未来的账面价值，因此计税基础等于账面价值。

3.行政罚款、滞纳金等。
税法不允许扣除此类罚款和滞纳金。 在支付前，按照会计准则确认为费用，同时反映为负债。 以后不允许进行税前扣除，所以计税基础是账面价值。

4.预收账款
（1）房地产开发企业的预收款项应计入当期应纳税所得额，相当于税法规定的预先确认的收入，先缴纳税款，以便全额缴纳 收入可以从未来期间的收入中扣除，所以未来税法不允许税前支出金额为0，计税基数为0。

（2）如果本期预收账款不计入应纳税所得额，则以后各期不能税前支付，计税基数=账面价值；

5.付员工薪酬
公司2x17年12月计入成本的职工工资总额为3200万元，截至2x17年12月31日尚未支付，已反映在资产负债表应付职工薪酬中。  3200万元的合理部分为2400万元。  800万税法认为不合理，当期或未来均不得扣除。

（1）假设本期可扣除税前2400万元
在这种情况下，2400万本期已经在税前扣除，以后不能再扣除。剩下的800万根据税法是不会扣除的，也就是说这笔债务在未来的3200万期间不会在税前扣除。因此，此项负债的税基为3200万元。

（2）假设未来实际支付时可以税前扣除2400万元

本期2400万元未税前扣除，可在未来实际支付时扣除，剩余800万元以后不得扣除，故计税基数为800万元。

6.递延收入
(1) 确认为递延收益的政府补助，税法规定政府补助为免税所得的，不构成当期取得应纳税所得额。确认为以后期间收入时，不征税。因此，不会产生递延所得税的影响。

（2）对于确认为递延收益的政府补助，如果税法规定所得税按照当期收到的应纳税所得额计算，递延收益可以在未来税前扣除，其计税基数为0。

(企服行业责编：陈峰 )